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高科技術企業研究與開發費用如何確認

更新時間:2012-01-19 09:47:14 來源: 瀏覽次數:0

  研究與開發的目的是為了獲得某項資產,既包括無形資產也包括固定資產。在論及固定資產時,我國《企業會計制度》中規定“自行建造的固定資產,按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出,作為入賬價值。”也就是說,如果某企業的研發目的是為了獲得一項固定資產,比如研究開發、建造一臺先進設備,研發時發生的所有費用也都應記入該項固定資產的成本。
  更值得討論的是開發是為了獲得某項無形資產的情形,因此,以下將問題的重心放到討論這類研發費用的會計確認上。
  首先,對世界各國確認研發費用的會計規范進行比較。從國際上看,研究與開發費用的會計確認不外乎三種情況:費用化、資本化、有“條件”地資本化。很多學者都對這三種情況的確認條件、方法及其優缺點做了表述,此處不再贅述,只對世界各國確認研發費用的情況做一個綜合的介紹。
  其次,我國會計制度和會計準則是如何對無形資產的計價進行限定的?!鍍笠禱峒譜莢?mdash;—無形資產》規定:自行開發并依法申請取得的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用。
  《企業會計制度》又規定:自行開發并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等,直接計入當期損益。按照現行的會計規范,企業的研發費用應全部采用費用化,即研究與開發費用在發生當期計入損益。這既說明了我國對研發費用采取了“謹慎性”原則,又充分體現了稅收和會計政策對研究與開發活動的鼓勵。
  但是,在某些行業,采用費用化明顯可能導致企業借此來規避稅收。例如,軟件行業,其制造成本并不大,其最主要的支出就是研發費用,如果對行業的研發費用采用全部費用化的會計政策,則有違會計核算的配比原則,甚至會導致這些企業的資產被低估。“鑒于這種情況,我們擬借鑒國外通行的做法,如美國的做法,在繼續要求研究費用費用化處理的同時,允許將符合資產確認條件的部分開發費用資本化。”(馮淑萍,2000年)
  再次,從企業會計業務處理的慣例來看,收益性支出和資本性支出的區分相當重要。研發的目的不是為了本期收益,而是在經過一個較長時間以后才能表現出來的收益。單純的費用化,無法體現出這種支出獲得的收益是由幾個會計期間獲得的,也就無法向報表的外部使用者提供一個真實可靠的會計信息。因此,將研發費費用化不符合配比性原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益,卻要承擔大量的開發費用,而開發成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用,顯然很不合理,同時,也會造成管理者的短期化行為,不利于技術的革新。
  同樣,就會計原則所要求的真實性來看,費用化也不能反映無形資產的真實價值。因為有些無形資產的研究與開發費用很大,如果僅以最后階段的申請、注冊費用計價,勢必使得其賬面價值與實際價值相差甚遠。就其相關性來說,也不便于考核無形資產開發的投資效益。
  另外,《企業會計制度》要求“實質重于形式”,這為研究與開發費用的資本化奠定了理論基礎。在研發費用的處理中,如果本身數額比重不大,計入管理費用是合理的,符合成本效益原則和重要性原則。但就目前來說,在科技飛速進步的大環境中,研發費用的比重大幅增加,這就要求會計工作者必須從客觀現實出發來看待這個問題,在研發費用比重較大的企業,如果還按制度記入“管理費用”,既夸大了“管理費用”,也扭曲了資產價值,無法真實體現企業的價值,極可能導致會計信息的失真。
  在一些技術含量高的企業,無形資產在總資產中所占的比重越來越高,有的已高達60%-70%.如果單純將研發費用費用化,那么無形資產的價值將非常低,資產負債表中也就無法真實地反映企業的真正價值,特別對于上市的高科技公司來說,這方面的沖擊更大。如作為高科技“龍頭股”之一的清華紫光,為了保持強勁的競爭力,公司每年的主要投資就是研究與開發項目,而這些項目均要經過一個研發、實驗、試產、改進、穩定和成熟的自然過程,以及市場培育、推廣、快速成長和穩定的過程,一般的投入產出期達3年甚至更長的時間。從以往的投資經驗看,公司的大部分項目一般是第一年虧、第二年平、第三年實現盈利、五年左右才有大的發展。
  而在《企業會計準則——無形資產》實施的當年,由于研究與開發支出全部費用化,使得公司的管理費用大幅度上升,中期業績與往年同比有大幅度下降,在公布了預警公告后,股票大跌,使公司通過股市募集資金的計劃受挫,不得不壓縮對研究與開發的投入。
  這種情況不但會導致信息的失真,降低管理者的創新動力,還可能左右投資者的決策行為。
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