興華會計師事務所企業上市籌劃
專題欄目: 1、高新技術企業認定 2、公司企業上市 3、北京資產評估 4、所得稅匯算清繳審計(稅審) 5、盛鑫財稅期刊

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企業破產注銷資產如何納稅

更新時間:2012-02-08 11:33:56 來源:轉載 瀏覽次數:0

  根據《公司法》規定,公司因不能清償到期債務,被依法宣告破產的,由人民法院依照有關法律的規定,組織股東、有關機關及有關專業人員成立清算組,對公司進行破產清算。公司有下列情形之一的,可以解散:1.公司章程規定的營業期限屆滿或者公司章程規定的其他解散事由出現時。2.股東會決議解散。3.因公司合并或者分立需要解散的?!鍍笠燈撇ā飯娑?,企業法人不能清償到期債務,并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的情形,可以向人民法院提出重整、和解或者破產清算申請。債務人不能清償到期債務,債權人可以向人民法院提出對債務人進行重整或者破產清算的申請。企業法人已解散但未清算或者未清算完畢,資產不足以清償債務的,依法負有清算責任的人應當向人民法院申請破產清算。

  企業注銷資產的處置
  根據《公司法》規定,清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后,應當制訂清算方案,并報股東會或者有關主管機關確認。公司財產能夠清償公司債務的,分別支付清算費用、職工工資和勞動保險費用,繳納所欠稅款,清償公司債務。公司財產按規定清償后的剩余財產,有限責任公司按照股東的出資比例分配,股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。公司清算結束后,清算組應當制作清算報告,報股東會或者有關主管機關確認,并報送公司登記機關,申請注銷公司登記,公告公司終止。不申請注銷公司登記的,由公司登記機關吊銷其公司營業執照,并予以公告。
  根據《企業破產法》規定,除重整與和解外,管理人應當及時擬訂破產財產變價方案,提交債權人會議討論。變價出售破產財產應當通過拍賣進行。破產財產在優先清償破產費用和共益債務后,依照下列順序清償:1.破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用,所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金。2.破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款。3.普通破產債權。

    注銷資產的所得稅處理
    在企業所得稅處理方面,企業注銷時,企業的全部資產應按可變現價(或交易價)繳納企業所得稅?!豆宜拔褡芫止賾諂笠登逅鬩滴衿笠鄧盟按砣舾晌侍獾耐ㄖ罰ú撲癧2009]60號)規定,企業清算的所得稅處理,是指企業不再持續經營,發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。下列企業應進行清算所得稅處理:1.按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業。2.企業重組中需要按清算處理的企業。
企業清算的所得稅處理包括以下內容:1.全部資產均應按可變現價值或交易價格,確認資產轉讓所得或損失。2.確認債權清理、債務清償的所得或損失。3.改變持續經營核算原則,對預提或待攤性質的費用進行處理。4.依法彌補虧損,確定清算所得。5.計算并繳納清算所得稅。6.確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。
  例如,某房地產企業注銷,注銷之日的資產負債表記載:現有資產的賬面價值3000萬元(資產的計稅基礎相同)、資產的可變現凈值4230萬元,負債3700萬元、最終清償額3590萬元,企業清算期內支付清算費用70萬元,支付職工安置費、法定補償金100萬元,清算過程中發生的相關稅費為20萬元,以前年度可以彌補的虧損100萬元。該企業為個人股東,股東投資成本500萬元。企業所得稅清算結果為,清算所得=4230-3000-70-100-20+(3700-3590)-100=1050(萬元),清算應繳納企業所得稅=1050×25%=262.5(萬元),剩余資產=4230-3590-70-100-20-262.5=187.5(萬元)。
  企業注銷清算清償稅費和所有債務后,剩余資產歸股東所有?!鍍笠鄧盟胺ㄊ凳┨趵返謔惶豕娑?,投資方企業從被清算企業分得的剩余資產,其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分,應當確認為股息所得。剩余資產減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

  注銷資產的其他稅務處理
  企業注銷時,由于注銷后企業法人資格不存在,其相應資產應處置轉讓,根據現行稅收政策規定,處置土地使用權和不動產的,應按資產的實際處置價(一般為資產的公允價值)繳納營業稅和土地增值稅,同時開具發票給接收方(包括企業股東)。受讓接收資產方,應按規定繳納契稅。但如果是債權人接收抵債資產的,可以不繳納契稅?!恫普?、國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)第六條規定,企業依照有關法律、法規的規定實施注銷、破產后,債權人(包括注銷、破產企業職工)承受注銷、破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的,免征契稅。對非債權人承受注銷、破產企業土地、房屋權屬,凡按照《勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工,其中與原企業30%以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的,對其承受所購企業的土地、房屋權屬,減半征收契稅。與原企業全部職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的,免征契稅。

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