興華會計師事務所企業上市籌劃
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稅務熱點問題之企業稅前扣除項目規定

更新時間:2017-11-07 09:42:07 來源: 瀏覽次數:0


       什么是企業 稅前扣除?所謂稅前扣除,是指在計算所得稅時允許在收入中扣除的項目,如成本、費用、稅金、損失等。

(一)稅前扣除項目的原則
企業發生的金額要真實、合法,才能稅前扣除。

原則:權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

(二)扣除項目的范圍

企業實際發生的與取得收入直接相關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

一是,相關性原則:企業實際發生支出指與取得收入直接相關的支出。

二是,合理性原則:合理的支出,也就是指符合生產經營活動常規,必要和正常的支出。

1.成本

成本,是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

(1)視同銷售成本要計入,和視同銷售收入對應。

(2)計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區別的。計入存貨成本中的稅金,如契稅、不能抵扣的增值稅等,它們隨存貨的領用逐漸扣除。

(3)出口貨物不得免抵和退稅稅額計入成本。

【案例】某卷煙企業為增值稅一般納稅人,2010全年取得產品銷售收入總額1000萬元,應扣除的產品銷售成本500萬元。企業當年還將自制的卷煙(成本50萬元)對外贈送,市場公允價值80萬元:該企業2010年度:

產品銷售收入總額=1000+80=1080(萬元),扣除的產品銷售成本=500+50=550(萬元)。

2.費用

費用項目
應重點關注問題
銷售費用
廣告費和業務宣傳費是否超支;(必考)
管理費用
(1)三項經費是否超支(必考)
(2)業務招待費是否超支(必考)
(3)保險費是否符合標準
財務費用
(1)利息費用是否超過標準(金融機構同類同期)(必考)
(2)借款費用資本化與費用化的區分(必考)
3.稅金

準予扣除的稅金的方式
可扣除稅金舉例

當期扣除
計入銷售(營業)稅金及附加在當期扣除
消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅(出口關稅)、資源稅、土地增值稅(結合)、教育費附加、地方教育附加(六稅兩費)
計入當期扣除
房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等(四小稅)
(有房、有車、占地、戴花)

分攤扣除
在發生當期計入相關資產的成本
車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、用于非增值稅應稅項目不得抵扣的增值稅等
不得稅前扣除的稅金
企業所得稅、可以抵扣的增值稅

【例題·多選題】可以在所得稅前扣除稅金包括( )。

A.購買存貨允許抵扣的增值稅

B.消費稅

C.購置集體福利的糕點不得抵扣的增值稅

D.企業所得稅

【答案】BC

【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業所得稅和允許抵扣的增值稅,即AD;而BC可以當期直接或分期間接分攤扣除。

4.損失

(1)損失的范圍——指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(2)按損失凈額扣除——企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。

(3)企業已經作為損失處理的資產,在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入。

5.其他支出

其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業經營活動中發生的有關的、合理的支出,以及符合國務院財政、稅務主管部門規定的其他支出。

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